Законные проценты в декларации по налогу на прибыль за 2015 год

С 1 июня в ГК РФ появилось понятие «законные проценты». Их надо включить в доходы. Но не ясно, как их посчитать и отразить доходы в декларации по налогу на прибыль за 2015 год. С вопросом разбирались специалисты Минфина, налоговики и независимые эксперты.

С 1 июня 2015 года действует статья 317.1 ГК РФ. Она дает право кредитору получить с должника законные проценты. Минфин в письме от 09.12.2015 № 03-03-РЗ/67486 уточнил, что их надо включить в доходы. Разберемся, как посчитать такие проценты в декларации по налогу на прибыль за 2015 год.

Начисление законных процентов

У компании, по сути, есть два варианта, как посчитать законные проценты: включить в доходы все возможные проценты или начислить проценты только по договорам, заключенным после 1 июня 2015 года и только за период просрочки.

Первый способ — безопасный, но невыгодный. В доходы можно включить все возможные проценты. То есть начислить с 1 июня 2015 года проценты по договорам, которые заключены ранее, и сразу по двум статьям 317.1 и 395 ГК РФ (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 28.12.2015 № Ф02-6386/2015, решение Арбитражного суда Волгоградской области от 12.10.2015 № А12-31384/2015). Если суд откажет во взыскании, то за прошлый период можно подать уточненку.

Второй вариант рискованный, но экономный — начисление законных процентов только по договорам, заключенным после 1 июня 2015 года и только за период рассрочки (постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.01.2016 № 17АП-15841/2015-ГК, решение Арбитражного суда г. Москвы от 06.10.2015 № А40-131906/2015). Если же компания не планирует требовать законные проценты, то безопаснее заключить с контрагентом соглашение о том, что они не начисляются.

Учет законных процентов: позиция Минфина, налоговиков и экспертов

Олег Хороший, государственный советник РФ 3-го класса (Минфин):

— Законные проценты начисляются на денежные обязательства. Например, если покупатель получил товар, но не оплатил. И не важно, требует поставщик проценты или нет. Их надо учесть в доходах ежемесячно. Статья 317.1ГК РФ применяется к отношениям после 1 июня 2015 года. То есть к обязательствам, которые возникли после этой даты. Обязательство возникает после отгрузки. Поэтому, даже если компания заключила договор до 1 июня, а отгрузила товар после, то вправе требовать проценты. Причем законные проценты можно получить как за период рассрочки, так и за время просрочки платежа. А поэтому надо включить в доходы проценты по статье 317.1 ГК РФ, даже если компания взыскивает проценты по статье 395 ГК РФ.

Ирина Илларионова, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса (ФНС):

— Законные проценты надо учитывать в доходах так же, как и штрафы и пени за нарушение договорных обязательств. То есть включить в доходы, если компания предъявила их должнику, а покупатель признал эту сумму (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). А значит, если поставщик не требовал проценты, то не должен учитывать доходы.

Потребовать проценты можно только по сделкам, которые компания заключила после 1 июня 2015 года. А за один и тот же период компания не вправе начислять проценты по двум статьям — 317.1 и 395 ГК РФ. Это подтверждают и судьи в постановлениях Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.01.2016 № 17АП-15841/2015-ГК, Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2015 № 09АП-49198/2015-ГК.

Ольга Слобцова, замдиректора по проектам ООО Аудиторская фирма Экспертный центр bdquo;Партнерыldquo;:

— Считать законные проценты надо по всем сделкам, в том числе и по старым. Главное, чтобы обязательство возникло после 1 июня 2015 года. По договорам с рассрочкой покупатель вправе оплатить товар не сразу после получения, а позже. Поэтому долг возникает, когда покупатель пропустил срок платежа. С этой даты поставщик вправе требовать законные проценты. Причем их можно начислить вместе с процентами по статье 395 ГК РФ, так как это разные виды долгов. Если компания не планирует требовать деньги с покупателя, то безопаснее заключить с ним дополнительное соглашение. Иначе инспекторы доначислят налог на проверке.

Алексей Пономарев, директор ООО Аудиторско-консалтинговая фирма bdquo;Профессионалыldquo;:

— Компания вправе, но не обязана требовать законные проценты с клиента. Поэтому начислите проценты, если уже предъявили требование. Потребовать проценты можно по договорам, заключенным до 1 июня 2015 года. Это подтверждают и судьи, например, в постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 28.12.15 № Ф02-6386/2015. Так же компания вправе одновременно начислить проценты по двум статьям — 317.1 и 395 ГК РФ. Проценты по второй статье — это штраф за нарушение обязательства, а по первой — плата за пользование деньгами. С этим согласны и судьи, к примеру, в решении Арбитражного суда Краснодарского края от 12.10.2015 № А32-28943/2015.